Wyobraź sobie, że masz świetnie prosperującą spółkę, zmieniłeś formę opodatkowania na estoński CIT dwa lata temu, w trakcie roku podatkowego. Zawiadomienie złożone, księgi zamknięte, sprawozdanie sporządzone. I nagle, w trakcie kontroli okazuje się, że zarząd podpisał sprawozdanie dzień za późno.
W dzisiejszym odcinku Podcastu porozmawiamy o terminach związanych z przejściem na estoński CIT – temacie, który na pierwszy rzut oka wydaje się zwykłą formalnością, a w rzeczywistości może stać się prawdziwą pułapką podatkową dla dobrze prosperującej spółki.
- pismo z dnia 5 grudnia 2024, 0114-KDIP2-2.4010.623.2024.1.SJ
- interpelacja nr 7087, znak sprawy DD8.054.10.2024
- interpretacja indywidualna z dnia 27 lutego 2025, 0114-KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN
- interpretacja indywidualna z dnia 11 kwietnia 2025, 0114-KDIP2-2.4010.72.2025.1.SJ
- interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2025, 0111-KDIB1-1.4010.79.2025.1.AND
- interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2024, 0111-KDIB1-2.4010.191.2024.5.MK
Jeśli potrzebujesz pomocy prawnej i podatkowej:
- w zaplanowaniu lub wdrożeniu procesu przekształcenia w spółkę,
- w wejściu w eCIT,
- czy w innych sprawach prawnych bądź podatkowych,
wypełnij krótki formularz kontaktowy, klikając przycisk poniżej.
Wraz z zespołem doradców podatkowych, radców prawnych i adwokatów w Gardens Tax & Legal jesteśmy do Twojej dyspozycji.
Co trzeba zrobić, żeby przejść na estoński CIT w trakcie roku?
Zacznijmy od podstaw. Żeby skutecznie przejść na estoński CIT w trakcie roku podatkowego, spółka musi spełnić konkretne warunki z artykułu 28j ust. 5 ustawy o CIT:
Po pierwsze – na ostatni dzień miesiąca przed przejściem na ryczałt musi zamknąć księgi rachunkowe. To jasne.
Po drugie – na ten sam dzień sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości.
Po trzecie – złożyć zawiadomienie ZAW-RD do urzędu skarbowego do końca pierwszego miesiąca, od którego ma działać ryczałt.
I oczywiście wszystkie inne warunki estońskiego CIT muszą być spełnione – odpowiednia struktura przychodów, struktura własnościowa, minimalne zatrudnienie, forma prawna spółki. To podstawa.
Problematyczne w tym kontekście okazuje się ustalenie, co dokładnie oznacza sporządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z ustawą rachunkowości.
Z ustawy o rachunkowości wynika, że kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Przepis ten stosuje się także do sprawozdań finansowych na tzw. inny dzień bilansowy- a takim właśnie sprawozdaniem jest to sporządzane na potrzeby wejścia w estoński CIT w trakcie roku podatkowego.
Co to znaczy sporządzić sprawozdanie – wydaje się jasne. Aktualnie sprawozdania sporządza się wyłącznie elektronicznie, w formie plików .xml, a zanim takie sprawozdanie zostanie złożone do KRS (Centralnego Repozytorium Dokumentów Finansowych) musi zostać podpisane przez księgowość i zarząd.
W kontekście estońskiego CIT i zmiany na tę formę opodatkowania w trakcie roku podatkowego właśnie kwestia tego podpisu okazuje się kluczowa.
Co mówi teraz Dyrektor KIS i Ministerstwo Finansów?
Aktualne stanowisko Dyrektora KIS jest tutaj jasne. W interpretacjach z lutego, kwietnia, maja 2025 roku wskazuje się jednolicie, że podpisanie sprawozdania finansowego to nieodłączna część jego sporządzenia.
Żeby sprawozdanie było uznane za sporządzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, musi być podpisane przez wszystkie wymagane osoby – czyli przez księgową i cały zarząd – w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego. Podpis to nie formalność. To potwierdzenie, że praca została zakończona i sprawozdanie spełnia wszystkie wymagania.
W interpretacji z 14 lutego 2025 roku Dyrektor KIS wprost powiedział: nawet jeden dzień opóźnienia w podpisaniu sprawozdania przez zarząd oznacza, że sprawozdanie nie zostało sporządzone w terminie. A to przekreśla skuteczne wejście w estoński CIT w trakcie roku podatkowego. Podpis świadczy o zakończeniu prac i ostatecznym sporządzeniu sprawozdania. Kropka.
Ministerstwo Finansów? Również potwierdza to stanowisko. W styczniu 2025, w odpowiedzi na interpelację poselską wskazano: podpisanie sprawozdania to integralna część jego sporządzenia. Taka była intencja ustawodawcy.
Czy linia interpretacyjna Dyrektora KIS zawsze była jednolita?
No i tu się robi ciekawie.
W grudniu 2024 pojawiła się bardziej liberalna interpretacja Dyrektora KIS. W przypadku spółki, której zarząd podpisał sprawozdanie dzień po terminie, Dyrektor KIS uznał, że warunek wejścia w estoński CIT w trakcie roku podatkowego, mimo tego został spełniony. Dlaczego? Ponieważ uznał wtedy, że data sporządzenia sprawozdania to data ujęcia zdarzeń mających wpływ na kształt sprawozdania ****przez osobę prowadzącą księgi. A kiedy zarząd to podpisze, to już inna sprawa.
Stanowisko to było mocno krytykowane przez praktyków.
Co się dzieje, gdy sprawozdanie nie zostanie podpisane w terminie?
Jeśli organ uzna, że sprawozdanie nie zostało sporządzone prawidłowo – a tak będzie przy braku wszystkich podpisów w terminie – to znaczy, że:
- Spółka Nieskutecznie wybrała estoński CIT. Zawiadomienie ZAW-RD było bezskuteczne.
- spółka pozostaje podatnikiem na zasadach klasycznego CIT.
- spółka będzie musiała skorygować rozliczenia podatkowe od dnia wskazanego w ZAW-RD jako pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem.
- powstaną zaległości podatkowe w CIT, a potencjalnie też w PIT od wypłat na rzecz wspólników. Plus należne odsetki. Mogą to być naprawdę duże pieniądze.
Jest też ryzyko odpowiedzialności karnoskarbowej
Co robić, jeśli Twoja spółka znajdzie się w takiej sytuacji? Trzeba działać sprawnie. Skorygować rozliczenia, żeby uniknąć narastających odsetek. Jeśli zaległość jest duża, można pomyśleć o wniosku o rozłożenie na raty.
Jest jednak jedna dobra wiadomość.
Skoro wybór estońskiego CIT był nieskuteczny, to nie ma zastosowania blokada ponownego wyboru na 3 lata z artykułu 28l ustawy o CIT. Znaczy to, że jeśli spółka spełnia warunki, może spróbować ponownie zmienić formę opodatkowania, tym razem pilnując terminu na podpisanie sprawozdania.
Podsumowanie
Pierwsza sprawa – przejście na estoński CIT w trakcie roku wymaga zamknięcia ksiąg i sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem.
Druga rzecz – podpisanie sprawozdania musi być dokonane przez wszystkie wymagane osoby, czyli księgową i cały zarząd, w ciągu trzech miesięcy od dnia bilansowego – to kluczowy element sporządzenia sprawozdania w terminie. Dyrektor KIS nie ma tu litości.
Trzecia sprawa – opóźnienie choćby o jeden dzień w podpisaniu tego sprawozdania przekreśla skuteczność wyboru estońskiego CIT. Konsekwencje mogą być bardzo kosztowne.
I czwarta sprawa – można spróbować zmienić formę opodatkowania na estoński CIT ponownie, bo wcześniejszy, nieskuteczny wybór tej formy opodatkowania, nie blokuje takiej możliwości.
Pamiętajcie – w podatkach diabeł tkwi w szczegółach. I czasem ten szczegół może Was kosztować bardzo dużo pieniędzy.
Jeśli zajmujesz się zawodowo podatkami – w szczególności prowadzisz biuro rachunkowe, jesteś doradcą podatkowym lub radcą prawnym bądź adwokatem – dołącz do Klubu Dzień Dobry Podatki.
Klub to abonament na comiesięczne szkolenia „Dzień Dobry Podatki” oraz forum dyskusyjne, na którym codziennie wspieramy się w pracy z podatkami.
Sprawdź więcej szczegółów TUTAJ.