fbpx

071 – Członek zarządu bez składki zdrowotnej?

Dziś kontynuujemy temat spółki z o.o.

O opłacalności tej formy prowadzenia działalności gospodarczej po nowym Polskim Ładzie mówiłem w poprzednim, 70. odcinku Podcastu. Jeśli jeszcze nie przesłuchałeś / nie przesłuchałaś tego odcinka, to serdecznie zapraszam.

Dziś będzie o członkach zarządu i prokurentach w kontekście składki zdrowotnej.

Po Polskim Ładzie od 1 stycznia 2022 roku zarówno członkowie zarządu, jak i prokurenci płacą składkę zdrowotną. Co do prokurentów były poważne wątpliwości, które zostały usunięte od 1 lipca 2022 roku. Teraz jest już jasne, że członkowie zarządu, prokurenci na tzw. powołaniu płacą składkę zdrowotną. Nadal jest to jednak bardzo ciekawy sposób na transfer zysków ze spółki z o.o. do właścicieli, którzy są akurat członkami zarządu bądź prokurentami na tzw. stosunku powołania, ze względu na obniżenie stawki podatku dochodowego z 17 na 12% w pierwszym przedziale skali podatkowej.

Pozostaje pytanie: co ze składką zdrowotną? Czy jest jakiś sposób na to, żeby – jako członek zarządu czy prokurent – jej w 2022 roku nie płacić?


Fundamenty Podatkowe Przedsiębiorców


Zanim zaczniemy przypominam, że już od tygodnia można zapisywać się na bezpłatną serię artykułów dla przedsiębiorców: Fundamenty Podatkowe Przedsiębiorców.

Fundamenty to praktyczne pigułki wiedzy dla przedsiębiorców, skierowane do osób, które mają już firmę, jak i do tych, którzy się do tego przymierzają.

Wraz ze specjalnym Kalkulatorem Podatkowym Przedsiębiorcy, który pozwoli na wybór optymalnej formy opodatkowania, w ramach tej serii artykułów pomagam w opanowaniu chaosu systemu podatkowego w firmie.

Link do zapisów znajdziesz TUTAJ


Powiedzieliśmy, że wynagrodzenie członka zarządu, prokurenta, podlega w 2022 roku składce zdrowotnej i co do tego nie ma wątpliwości. Jest to 9 proc. podstawy, czyli wypłacanego wynagrodzenia.

Pytanie jednak, jak zawsze przy okazji zmian: co z przeszłością, czyli co z wynagrodzeniami z lat poprzednich? Jeśli chodzi o podatek dochodowy, nie ma żadnych wątpliwości – wiemy, że decydujący jest moment wypłaty. Jeżeli płacimy wynagrodzenie np. w sierpniu 2022 roku, to stosujemy do takiego wynagrodzenia zasady opodatkowania właściwe właśnie dla sierpnia 2022 roku. Co akurat jest super, bo przypominam – że stawka podatku do 120 tys. zł wynosi 12 proc., z kwotą wolną 30 tys. zł.

Jeśli chodzi o podatek dochodowy, nie ma żadnych wątpliwości – wiemy, że decydujący jest moment wypłaty wynagrodzenia

Jeżeli to wszystko zestawimy ze sobą, to okaże się, że stawka podatku dochodowego od wynagrodzenia prokurenta czy członka zarządu do wysokości 120 tys. zł rocznie wyniesie 8,7 proc. 0,3 proc., które mogą tutaj budzić twoje wątpliwości, wynikają z zastosowania kosztów uzyskania przychodów. To bardzo, bardzo mało. Jest to więc bardzo atrakcyjny sposób na wypłatę wynagrodzenia ze spółki z o.o.

No dobrze, ale co ze składką zdrowotną?

Uwaga, tu niespodzianka. Zdaniem ZUS to nie moment wypłaty jest decydujący dla tego, czy stosujemy takie, a nie inne zasady oskładkowania, ale moment czy okres, za jaki to wynagrodzenie jest należne.

Myślę, że czujesz już, do czego zmierzamy.

Jeśli wynagrodzenie jest należne np. za 2021 rok, to nawet jeśli wypłacisz je w 2022 roku, nie powinno podlegać składce zdrowotnej. Chodzi tutaj o to, że w 2021 roku bycie członkiem zarządu czy otrzymywanie wynagrodzenia na tzw. powołaniu jako członek zarządu czy prokurent nie podlegało składce zdrowotnej, więc nie było w ogóle tytułem do ubezpieczenia.

W związku z tym, jeżeli wypłacamy wynagrodzenie za ten okres, to składka nie jest należna.

Dodajmy, że zgromadzenie wspólników może na właściwie dowolnych zasadach przyjąć sposób wynagradzania członków zarządu. Może to być wynagrodzenie wypłacane miesięcznie, rocznie, z góry, z dołu, w kwocie stałej, w kwocie uzależnionej od wyników albo od jakichkolwiek innych parametrów spółki. Decyzja w tym zakresie zależy od wspólników, więc wynagrodzenie, wypłacane po zakończeniu roku obrotowego, może być również, jeżeli wspólnicy dojdą do wniosku, że członkowi zarządu czy prokurentowi należy się taka premia (moglibyśmy tak to określić).

Zgromadzenie wspólników może w zasadzie na właściwie dowolnych zasadach przyjąć sposób wynagradzania członków zarządu

Nie ma tutaj żadnych przeszkód w kodeksie spółek handlowych. Generalnie w 2022 roku jest możliwe podjęcie przez zgromadzenie wspólników uchwały, na podstawie której wypłacają oni członkowi zarządu premię za 2021 rok. Takie wynagrodzenie będzie opodatkowane stawką 8,7 proc. (mówię już efektywnie), jeżeli nie przekroczy 120 tys. zł i nie będzie podlegało składce zdrowotnej.

Takie podejście potwierdzają interpretacje wydawane przez ZUS, potwierdza także poradnik opublikowany przez ZUS na jego oficjalnych stronach WWW.

Przygotowaliśmy dla Ciebie wzór uchwały zgromadzenia wspólników przyznającej premię / wynagrodzenie. Pamiętaj o protokole samego zgromadzenia – jeśli uchwała będzie na nim podejmowana.


Kliknij TUTAJ aby pobrać bezpłatny wzór uchwały zgromadzenia wspólników.

Pytanie w takim razie: czy nie jest to zbyt piękne, aby było prawdziwe?

Jakie tutaj mogą być ryzyka i zagrożenia z przyjęcia takiego podejścia? Zastanawiałem się nad cenami transferowymi. To ryzyko będzie tutaj moim zdaniem raczej niewielkie, z racji tego, że członek zarządu z reguły, prawie zawsze, będzie podmiotem powiązanym ze spółką, więc trudno nawet znaleźć taką transakcję, w której mielibyśmy do czynienia z wypłatą dla podmiotu niepowiązanego.

W przypadku prokurenta może być inna sytuacja.

Skoncentrowałbym się jednak mocniej na kwestii kosztów uzyskania przychodów, bo cała struktura – tak to nazwijmy – będzie korzystna podatkowo i składkowo wtedy, kiedy wynagrodzenie, które spółka wypłaca, będzie dla niej kosztem uzyskania przychodów. Pytanie, czy taka premia wypłacana po zakończeniu roku może być uznana za wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia źródła przychodów?

Generalnie, w zdecydowanej większości powiemy, że tak – tak jak każde inne wynagrodzenie wypłacane członkowi zarządu czy prokurentowi. Zastanowiłbym się jednak nad bezpieczeństwem, kiedy mielibyśmy do czynienia z jakimiś zupełnie ekstremalnymi sytuacjami. Wyobraźmy sobie spółkę z o.o., która powstała w grudniu 2021 roku, nie prowadziła żadnej działalności gospodarczej, czyli członek zarządu właściwie nie miał tam żadnych specjalnych obowiązków i po zakończeniu roku zgromadzenie wspólników przyznaje mu premię w wysokości np. 120 tys. zł. Pytanie, czy jest to wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów?

Nadal w wielu sytuacjach bardzo mocno broniłbym takiej wypłaty – z racji tego, że taka premia motywuje członka zarządu do działania. Jest wypłacana wprawdzie w 2022 roku, ale dotyczy startu firmy, kiedy to szczególnie powinien podejmować intensywne działania w celu rozkręcenia biznesu. Każda sytuacja będzie jednak indywidualna. Mimo wszystko generalnie powiedziałbym, że tak długo jak całość ma „ręce i nogi”, ryzyko z zakresu kosztów czy ryzyko z zakresu cen transferowych jest niewielkie.

Całość operacji powinna być oczywiście przemyślana. Oprócz uchwały zgromadzenia wspólników, której wzór przygotowaliśmy, trzeba spojrzeć na umowę spółki. Pod takim kątem, czy np. nie przewiduje jakiejś specjalnej większości głosów na zgromadzeniu wspólników w odniesieniu do wypłaty wynagrodzenia, czy nie przewiduje jakiś specjalnych zasad wynagradzania członków zarządu, z którymi taka uchwała zgromadzenia wspólników powinna być zgodna.

Wreszcie trzeba pamiętać o tym, że jeżeli ktoś w ogóle nie był członkiem zarządu w 2021 roku, to nie można go powołać wstecznie. Można z dołu, czyli po zakończeniu roku, zmienić zasady wynagradzania uchwałą, jeśli były ustanowione uchwałą, ale nie można kogoś wstecznie ustanowić członkiem zarządu.

Taka operacja, czyli wypłacenie w 2022 roku np. 120 tys. zł za 2021 rok, może być nieopłacalna w sytuacji, kiedy nasz członek zarządu w 2022 roku już otrzymał czy miał otrzymać np. 120 tys. za 2022 rok.

Pamiętajmy o tym, że wprawdzie nie zapłaci składki zdrowotnej od pieniędzy za 2021 rok, ale zapłaci podatek dochodowy wedle nowych zasad, o czym powiedzieliśmy. Mówiłem też o tym, że kwota 120 tys. rocznie jest opłacalna, bo mamy tę stawkę 12 proc., ale po przekroczeniu tego progu dla wszystkich dochodów (dodajmy, że opodatkowanych skalą podatkową), nasz członek zarządu zapłaci 32 proc. Jeśli dołożymy mu zatem do 120 tys., które otrzymał lub miał otrzymać w 2022 roku, kolejne 120 tys. za 2021 rok, to nagle okaże się, że to kolejne 120 tys. będzie wprawdzie nieoskładkowane, ale opodatkowane stawką 32 procent.

To tyle na dziś. Koniecznie daj znać w komentarzach, czy ten odcinek ci się podobał i czy był dla ciebie przydatny. Jeśli masz jakieś pytania – również zachęcam do pozostawienia komentarza!


Pobierz bezpłatnie Kalkulator Podatkowy Przedsiębiorcy i zapisz się na serię bezpłatnych artykułów, dzięki którym opanujesz podatki w swojej firmie – Fundamenty Podatkowe Przedsiębiorców.

13 komentarzy

  • KrzysztofP5

    Dzień dobry.
    Dziękuję za artykuł .
    Mam tylko jeden problem. Zakładam – jestem członkiem zarządu z powołania i moje wynagrodzenie za 2021 rok wynosiło np 60 tyś . Takie samo będzie w 2022 r.
    I teraz jeżeli będę chciał przyznać sobie i drugiemu członkowi nagrodę za 2021 r w wys 59 tyś złotych za 2021 r aby przychód za 2022 r nie przekoroczył 120 tyś to w jaki sposób w PIT 37 za 2022 r zróżnicuję wynagrodzenie za 2022 r 60 tyś podlegające składce zdrowotnej i 56 tyś nie podlegające w/w ? Dla US i pewnie w PIT przygotowaym przez nich będzie to wynagrodzenie w wys.119 tyś .

    • Michał

      Dla podatku dochodowego nie ma różnicy, czy wynagrodzenie jest należne za 2021 czy za 2022 rok. Liczy się moment wypłaty. Całość będzie zatem opodatkowana według nowych reguł.

  • Marta

    Dzień dobry,
    Ciekawy artykuł:)
    Osobiście widzę jeszcze jedno ryzyko. Wg mnie bilansowo takie wynagrodzenie powinno być ujęte już w 2021 roku jako rezerwa na premie. Większość spółek raczej ma już sporządzone sprawozdania.

    • Michał

      Ciekawy komentarz. Nie jestem biegłym rewidentem, ale zastanawiam się, czy – do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego – takiego wynagrodzenia nie można (a nawet nie trzeba) ująć w tym sprawozdaniu?

      • Marta

        Wg mnie trzeba ująć w SF 2021. Pytanie tylko czy podatnikom będzie się chciało w to bawić, no i w gre wchodzi zmniejszenie zysku:)

  • Zbigniew Błaszczyk

    1. Czy aby na pewno wynagrodzenie za 2021 wypłacone w 2022 będzie kosztem podatkowym 2022? Moim zdniem: NIE, a z prezentacji wynikało, ze jest to istotny element konstrukcyjny zdarzenia.
    2. Jaki przepis nakłada składkę zdrowotną na wynagrodzenia wypłacone prokurentowi zr żródła przychodu opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 9 PIT – art. 20 ust. 1 PIT? Czy też zmieniło się zaszeregowanie wynagrodzenia prokurenta do innego źródła?

    • Michał

      Ad. 1 – istotne znaczenie ma, moim zdaniem, kiedy powstaje przychód po stronie członka zarządu, a nie kiedy potrącamy koszt po stronie spółki
      Ad. 2 – art. 66 ust. 1 pkt 35a ustawy „składkowej”: obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają „osoby powołane do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania oraz prokurenci, które z tego tytułu pobierają wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym niezależnie od kwalifikacji do źródła przychodu w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”

  • KrzysztofP5

    Dzień dobry.
    Niestety dalej nie wiem w jaki sposób będzie można rozróżnić w zeznaniu rocznym kwoty podlegającej oskładkowaniu (ubezpieczenie zdrowotne za 2022 ) lub nie ( za 2021 ).Czy to kwestia że po prostu niezapłaci się tego ubezpieczenia . Jedynym dokumentem bedzie uchwała zarządu. Czy to wystarczy w przypadku kontroli ZUS ?

    • Michał

      W PIT-36 wpisywało się do tej pory po prostu zapłacone składki zdrowotne, w nowym druku może w ogóle tego nie być (skoro składki nie podlegają odliczeniu, to może nie będziemy ich w ogóle wpisywać).

  • Krzysztof

    Czy w przypadku wynagrodzenia z tytułu powołania istnieje gdziekolwiek zapis o minimalnej składce zdrowotnej tak jak dla ryczałtu czy dobrowonego zgłoszenia do ubezpieczenia zdrowotnego?

    Czy jeśli wynagrodzenia będzie na poziomie 1000 zl miesięcznie to skladka zdrowotna będzie wynosić 9% czyli 90 zl i jego zalres będzie identyczny jak ten dla każdego innego pracownika na UoP czy przedsiębiorcy prowadzącego JDG ?

Leave a Reply

Twój adres e-mail nie zostanie opublikowany. Wymagane pola są oznaczone *